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  • 企業怎樣開展納稅籌備

    企業所得稅突破口

    ?1、根據分拆得到小型微利企業特惠的納稅籌備

    滿足條件的小型微利企業,減按20%的征收率征繳企業企業所得稅。

    ?一)小型微利企業的評定

    與此同時滿足下述標準,組成小型微利企業:

    工業生產企業:本年度應納稅收入額不超過30萬余元,從業人數不超過100人,總資產不超過3000萬余元;

    別的企業:本年度應納稅收入額不超過30萬余元,從業人數不超過80人,總資產不超過1000萬余元。

    ●(一)員工總數的組成

    員工總數由兩一部分組成:與企業創建勞務關系的員工總數;企業接納的勞動派遣用人總數。

    依據《國稅總局有關企業企業所得稅應納稅收入額多個稅收解決問題的公示》(國稅總局公示2012年第15號)的相應要求,企業雇傭的季節工、零工、見習生、反聘退休人員及其接納外界勞動派遣用人的總數都組成是員工總數的構成部分。

    ●(二)員工總數和總資產的測算

    依據《國家財政部 國稅總局有關小型微利企業企業所得稅稅收優惠政策的通告》(稅務〔2015〕34號),企業自2015年1月1日起,應當以季做為均值測算期內。其實際計算方法如下所示:

    各一季度均值=(各一季度期初始值+各一季度期終值)÷2全年度一季度均值=全年度各一季度均值之和÷4

    開業的企業或是在本年度內期內停止運營的企業,應以具體經營期做為一個納稅本年度,并以相匹配的一季度做為均值測算期內。

    ?二)小型微利企業的政策優惠

    依據《有關小型微利企業企業所得稅稅收優惠政策的通告》(稅務[2015]34號)的要求,自2015年1月1日至2017年12月31日,對年應納稅收入額小于20萬余元(含20萬元)的小型微利企業,其營業稅減按50%記入應納稅收入額,按20%的征收率交納企業企業所得稅 。

    依據《國家財政部 國稅總局有關進一步擴張小型微利企業企業所得稅政策優惠范疇的通告》(稅務〔2015〕99號)的要求,自2015年10月1日起至2017年12月31日,對年應納稅收入額在20萬余元到30萬元(含30萬余元)中間的小型微利企業,其營業稅減按50%記入應納稅收入額,按20%的征收率交納企業企業所得稅。

    ●(一)企業預繳稅款時可用小型微利企業政策優惠的要求

    符合要求標準的小型微利企業,不會受到征繳方法的限定,均可享有小型微利企業企業所得稅政策優惠。

    針對采用查賬征收、定率征繳、核定征收的小型微利企業,只需上一納稅本年度應納稅收入額小于30萬余元,年度預繳稅款時均可以享有小型微利企業企業所得稅遞減繳稅現行政策。

    提示:針對預繳稅款階段早已享有稅收優惠政策的企業,年度匯算清繳不符小型微利企業標準的,必須補交稅金。

    ●(二)享有遞減繳稅現行政策的程序流程

    采用自主審報方式享有政策優惠。本年度終結后年度匯算清繳時,根據填寫企業企業所得稅本年度納稅申報單中“總資產、從業人數、行業類別、我國限定和嚴禁領域”等欄次執行報備辦理手續。

    構思:針對規模小的企業,應隨時關心全新小型微利企業的政策優惠。超出規范的企業,可以根據拆分企業,開設新企業減少收入額和降低每一個納稅行為主體的工作人員和總資產,來享有政策優惠。

    K企業屬下的G企業在做柳樹下和小鄭核心的全面預算時,反映有兩個相對性獨立性的市場銷售單位,預估2016年應納稅收入額為2個單位共58萬余元,從業人數30人,總資產沒法區劃,或是覺得區劃。該企業應怎樣開展籌備?

    籌劃前,G企業應繳企業企業所得稅=58×25%=14.5(萬余元)。

    構思:將G企業依照單位公司分立為2個單獨的企業G1企業與G2公司。G1應繳企業企業所得稅=29×20%=5.8(萬余元)G2應繳企業企業所得稅=29×20%=5.8(萬余元)

    通過籌備之后可以少交納企業企業所得稅2.9萬余元。

    根據開設分公司和子公司的納稅籌備

    ?分公司與子公司的差別

    ?跨區運營歸納納稅企業企業所得稅征繳管理條例

    ●1)住戶企業在我國地區跨區(指跨地區、自治州、市轄區和省級城市)開設不具備主體資格的分支機構的,該住戶企業為歸納納稅企業。

    ●2)總組織和具備行為主體生產運營職責的二級分支機構,就地分擔預繳稅款企業企業所得稅。

    二級分支機構以及屬下組織均由二級分支機構集中化就地預繳稅款企業企業所得稅,三級及以上分支機構不就地預繳稅款企業企業所得稅,其稅收數據信息應統一劃入二級分支機構。

    ●3)稅金預繳稅款和年度匯算清繳

    總組織和分支機構應分期付款預繳稅款的企業企業所得稅,50%在各分支機構間分擔預繳稅款,50%由總組織預繳稅款。

    ●4)分支機構分擔稅金占比

    總組織應依照上本年度分支機構的營業收入、員工工資和總資產三個要素測算各分支機構應分擔企業所得稅款的占比,三要素的權重值先后為0.35、0.35、0.3,計算方法如下所示:

    某分支機構分擔占比=0.35×(該分支機構主營業務收入÷各分支機構營業收入之和)+0.35×(該分支機構職工薪酬÷各分支機構工資總額之和)+0.3×(該分支機構總資產÷各分支機構資產總額之和)

    K企業在蘇州市配有H1子公司,上海市區配有H2子公司。2015年第四季度,各分支機構資產總額如下所示:H1子公司:600萬余元,H2子公司:400萬余元,K企業:5000萬余元。

    (1)測算總子公司2015年第四季度預繳稅款企業所得稅額:

    K企業與其說H子公司2015年第四季度歸納應納稅收入額= 5000+600+400=6000(萬余元)

    歸納后2015年第四季度應預繳稅款企業所得稅額=6000×25%=1500(萬余元)公司總部就地預繳稅款分擔的企業所得稅額=1500×50%=750(萬余元)

    2015年1~12月各子公司營業收入、員工工資和總資產指標值如附注所顯示,測算各子公司2015年第四季度預繳稅款企業所得稅額。

    各子公司三項指標值統計表

    (2)測算各子公司分擔占比:

    A分擔占比=60%×0.35+56.6%×0.35+62.16%×0.3=59.46%B分擔占比=40%×0.35+43.4%×0.35+37.84%×0.3=40.54%

    (3)各子公司分擔預繳稅款稅款:

    各子公司預繳企業所得稅總金額=1500×50%=750(萬余元)A子公司分擔預繳稅款額=750×59.46%=447.30(萬余元)B子公司分擔預繳稅款額=750×40.54%=302.70(萬余元)

    關鍵:

    1.當公司總部贏利,新設定的分支機構很有可能發生虧空時,理應挑選總子公司方式。2.當總組織虧空,新設定的分支機構很有可能贏利時,可以挑選關聯公司方式,那樣分公司可以自身資金積累求取發展趨勢,而公司總部可以把其經濟效益好的財產轉移給分公司,把不良貸款解決掉。3.當總組織享有稅收優惠政策而分支機構不享有特惠時,可以挑選總子公司方式,使分支機構也享有稅款特殊政策;假如開設分支機構的地址有地區政策優惠時,可以把分支機構開設為分公司,便于可用政策優惠。

    ?企業收益的組成

    ●1、企業以貸幣方式和非貸幣方式從各種各樣來源于獲得的收益

    包含:市場銷售貨品收益;提供勞務收入;出讓財產收入;股利分配、收益等權益性投資盈利;利息收入;房租收益;特許權使用費收入;接受捐贈收益;其他收入。

    ●2、不征稅收入

    包含:財政撥款;依規繳納并列入財政管理的行政部門事業性收費標準、政府性基金;國務院規定的別的不征稅收入。

    ●3、不征稅收入

    包含:國債利息收益;滿足條件的住戶企業中間的股利分配、收益等權益性投資盈利;在我國地區開設組織、場地的非居民企業從住戶企業獲得與該組織、場地有具體聯絡的股利分配、收益等權益性投資盈利;滿足條件的非營利性組織的收益。

    構思:可以區別應稅收入、不征稅收入、不征稅收入,防止虛報應稅收入,降低稅收解決的錯誤觀念。對收益解決的錯誤觀念:一些企業獲得不征稅收入后就覺得在預估企業企業所得稅時不用確認收入。

    《國家財政部、國稅總局便是財政性資金、行政部門事業性收費標準、政府性基金相關企業企業所得稅現行政策問題的通告》(稅務〔2008〕151號)要求:企業按照法律法規、政策法規及國家相關法規繳納并上交財政局的政府性基金和行政部門事業性收費標準,準許做為不征稅收入,于發放財政局的當初在預估應納稅收入額時從收入總額中扣減;未上交財政局的一部分,不可從收入總額中扣減。

    ?企業收入的確認標準

    ●1、企業銷售產品與此同時達到以下情況的,應確認收入的完成:

    1)商品銷售合同早已簽署,企業已將產品使用權有關的關鍵風險性和酬勞遷移給銷售產品方;2)企業對已賣出的產品既沒有保存通常與占有權相關聯的再次自主權,都沒有執行有效的操縱;3)收益的額度可以穩定地計量檢定;4)已產生或將發生的銷貨方的成本費可以穩定地計算。

    以上內容與企業會計準則收入確認標準的差別:有關的社會經濟權益很可能注入企業。

    ●2、企業在每個納稅期終,提供勞務買賣的結果可以靠譜可能的,應選用竣工進展(竣工百分數)法確定提供勞務收入。

    1)提供勞務買賣的結果可以靠譜可能,就是指與此同時達到以下標準:①收益的額度可以穩定地計量檢定;②買賣的竣工進展可以穩定地明確;③買賣中已產生和將發生的成本費可以穩定地計算。

    2)以下提供勞務達到收入確認標準的,應按照規定確認收入:①安裝費。應依據安裝竣工進展確認收入。安裝工作中是產品銷售附帶條件的,安裝費在確定產品銷售完成時確認收入。②APP費。為特殊顧客軟件開發的收費標準,應依據設計的竣工進展確認收入。③會費。

    申請辦理申請加入或添加vip會員,只容許獲得會員,全部別的服務項目或產品都需要再行收費標準的,在獲得該會費時確認收入。

    申請辦理申請加入或添加vip會員后,會員在vip會員期限內不會再付錢就可獲得各種各樣服務項目或產品,或是以小于非VIP的價錢銷售產品或供應服務的,該會費應在全部獲益期限內分期付款確認收入。

    ④業務費。長期性為客人給予連續的勞務公司繳納的業務費,在有關勞務公司主題活動產生時確認收入。

    構思:在買賣中交易雙方承諾產品的使用權、產品的決策權變動或轉交的時間,促使收入確認的標準不可以達到,進而做到延遲時間納稅責任時間的目地。

    企業怎樣開展納稅籌備

    ?收入確認的時間

    ●1、一般收入的確認時間

    1)股利分配、收益等權益性投資盈利,除國務院辦公廳財政局、稅收主管機構另有明文規定外,依照被投資人作出分配利潤決策的時間確認收入的完成;2)利息收入,依照合同約定的借款人應付利息的時間確認收入的完成;3)房租收益,依照合同約定的承租方應付房租的時間確認收入的完成;4)特許權使用費收益,依照合同約定的特許權應用人應付特許權使用費的時間確認收入的完成;5)接受捐贈收益,依照具體接到捐助財產的時間確認收入的完成。

    ●2、獨特收入的確認時間

    1)企業的以下經營項目可以分期付款確認收入的完成:①以分期付款收付款方法市場銷售貨品的,依照合同約定的收付款時間確認收入的完成;②企業委托生產加工生產制造大中型工業設備、船只、飛機場,及其從業工程建筑、安裝、安裝工程項目業務流程或是給予別的勞務公司等,延遲時間超出12個月的,依照納稅本年度內完成進展或是進行的勞動量確認收入的完成。

    2)采用商品分為方法獲得收益的,依照企業分到商品的時間確認收入的完成,其總收入額依照商品的投資性房地產明確。

    ●3、國稅函[2008]875號文對企業企業所得稅有關收益完成的確定作了進一步明確1)銷售產品選用托收承付方法的,在辦理托收流程時確認收入;2)銷售產品采用預收賬款方法的,在發出商品時確認收入;3)銷售產品必須安裝和檢測的,在購方接納產品及其安裝和測試結束時確認收入。假如程序安裝非常簡單,可在發出商品時確認收入;4)銷售產品選用付款手續費的方式委托代銷的,在接收分銷明細時確認收入。構思:延遲納稅責任時間,提升資產運用高效率。如:針對房租收益,則理應采用應收方法,并盡量在合同書上承諾在每個月(季、年)初的某一時間為應收款房租時間,從而延遲時間收益的完成。

    K企業向J企業出租辦公室,與承租人簽署房屋出租合同中承諾:租期為2015年7月至2016年6月間;房租100萬余元,承租人理應于2015年12月15日和2016年7月15日各自付款租金50萬余元。J企業應如何確認收入?

    按原合同書,企業理應于2015年12月15日確定房租收益50萬余元,于2015年6月20日確定房租收益50萬余元。但假如承諾房租付款時間各自改成2016年1月和2016年7月,那麼就可以將與房租有關的幾筆企業所得稅納稅責任時間延遲一年和一個季度。

    L企業為一家工業生產剎車化設計公司,2015年1月接納K企業的授權委托,為其設計方案修建一條大中型生產流水線。合同約定該大中型生產流水線的設計方案安裝期是18個月,合同書總工程款為200萬余元,本月逐漸工程施工。截至2015年底,該大中型生產流水線的竣工進展為70%,生產制造企業付款了所有的160萬余元工程進度款。L企業就接到的工程款所有確定了收益。

    依據稅收法律要求,企業委托生產加工生產制造大中型工業設備、船只、飛機場,及其從業工程建筑、安裝、安裝工程項目業務流程或是給予別的勞務公司等,延遲時間超出12個月的,依照納稅本年度內完成進展或是進行的勞動量確認收入的完成。該工程項目的竣工進展為70%,因此應按70%確認收入,即應確認的收入:200×70%=140(萬元),2014年可以少確認收入20萬元,當年可以少繳納企業所得稅5萬元,可以獲得相應的時間價值。

    但延遲納稅義務時間的籌劃方法是需要考慮其相關稅前可扣除的費用。如計算可以稅前扣除的業務招待費、廣告費和業務宣傳費是以企業的應稅收入(包括主營業務收入、其他業務收入以及視同銷售收入三個部分)總額作為計算依據的,因而減少應稅收入,也就意味著企業可以在稅前扣除的業務招待費、廣告費和業務宣傳費的減少。

    企業的一些行為是視同銷售收入,這些行為同樣需要納稅,也同樣適用籌劃思路的。企業發生非貨幣性資產交換,以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的,應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務,但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

    K老板對梧桐樹下和小鄭說,不是有很多費用可以抵扣或者加計扣除的嗎?“對的?。死习瀣F在已經有點財務思維了”  

    ?關于工資、薪金支出

    ●1、工資、薪金支出的相關稅法規定

    企業所得稅法規定:企業發生的合理的工資、薪金支出,準予扣除。

    1)工資、薪金是指企業每一納稅年度支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬,包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資,以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。

    但不包括企業的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養老保險費、醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。

    2)所謂“合理的工資、薪金”,是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時,可按以下原則掌握:

    ①企業制訂了較為規范的員工工資薪金制度;②企業所制訂的工資薪金制度符合行業及地區水平;③企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的,工資薪金的調整是有序進行的;④有關工資薪金的安排,不以減少或逃避稅款為目的;⑤企業對實際發放的工資薪金,已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。

    思路:

    1)把發放的福利費適度的轉為職工工資

    企業發放的職工工資可以100%扣除,而發放的福利費只能按不超過職工工資總額的14%以內扣除,因此根據企業福利費列支情況,適度將福利費轉為職工工資,將減輕企業負擔。

    2)合理安排研發人員的工資,可以減輕企業所得稅稅負。

    根據規定:企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用,未形成無形資產計入當期損益的,在按照規定據實扣除的基礎上,按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的,按照無形資產成本的150%攤銷。

    在職工從事研究開發期間,可多安排工資、獎金(包括全年一次性獎金),從而更多地享受加計扣除。需要注意的是,多安排工資、獎金相應增加的個人所得稅負擔,不能超過加計扣除部分減少的企業所得稅負擔,否則將得不償失。

    3)合理安排在職殘疾人員的工資,可以減輕企業所得稅稅負。根據規定:企業安置殘疾人員的,在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上,按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

    4)企業為職工負擔商業保險的,可以通過以職工名義買商業保險的方式減輕企業所得稅稅負。根據規定:除企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險費外,企業為投資者或者職工支付的商業保險費,不得扣除。但這時,企業可將商業保險支出先計入“應付工資”或“應付職工薪酬”,然后由職工以個人名義購買商業保險,這樣商業保險支出就可以間接在稅前扣除。企業在進行上述籌劃時,需要注意的是,為職工支付的商業保險屬于個人所得稅的征稅范圍,以職工個人名義買保險會增加職工個人所得稅負擔。

    ?關于職工福利費

    《企業所得稅法實施條例》規定:企業發生的職工福利費支出,不超過工資薪金總額14%的部分,準予扣除。

    上述所稱的企業職工福利費,包括以下內容:

    1)尚未實行分離辦社會職能的企業,其內設福利部門所發生的設備、設施和人員費用,包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院等集體福利部門的設備、設施及維修保養費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。

    2)為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利,包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。

    3)按照其他規定發生的其他職工福利費,包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

    思路:把職工福利費適當轉化為工資、勞動保護支出,可以減輕企業所得稅稅負。

    根據《企業所得稅法實施細則》規定:企業發生的合理的勞動保護支出,準予扣除。

    上述勞動保護支出一般需要滿足以下條件:

    ①勞動保護支出必須是確因工作需要,如果企業所發生的所謂的支出,并非出于工作的需要,那么其支出就不得予以扣除;②勞動保護支出必須是為其雇員配備或提供,而不是給其他與其沒有任何關系的人配備或提供;③勞動保護支出限于工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫品等。

    企業為職工發放的防暑降溫費屬于職工福利費,只能按工資薪金總額的14%以內扣除;

    企業為職工發放的防暑降溫品屬于勞動保護支出,可以100%扣除。

    提醒:企業發生的職工福利費,應該單獨設置賬冊,進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的,稅務機關應責令企業在規定的期限內進行改正。逾期仍未改正的,稅務機關可對企業發生的職工福利費進行合理的核定。

    ?關于職工教育經費

    《企業所得稅法實施條例》規定:除國務院財政、稅務主管部門另有規定外,企業發生的職工教育經費支出,不超過工資、薪金總額2.5%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后年度結轉扣除。

    ●1、職工教育經費的列支范圍

    根據《關于企業職工教育經費提取與使用管理的意見》(財建〔2006〕317號)的相關規定,職工教育經費的列支范圍如下:

    上崗和轉崗培訓;各類崗位適應性培訓;崗位培訓、職業技術等級培訓、高技能人才培訓;專業技術人員繼續教育;特種作業人員培訓;企業組織的職工外送培訓的經費支出;職工參加的職業技能鑒定、職業資格認證等經費支出;購置教學設備與設施;職工崗位自學成才獎勵費用;職工教育培訓管理費用。

    ●2、職工教育經費不得列支的范圍

    ①企業職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育,所需費用應由個人承擔,不能擠占企業的職工教育培訓經費。②對于企業高層管理人員的境外培訓和考察,其一次性單項支出較高的費用應從其他管理費用中支出,避免擠占日常的職工教育培訓經費開支。

    思路:

    1)避免將政策中規定的一些不應在職工教育經費中列支的項目也在職工教育經費中列支,不但擠占了企業正常進行職工教育的經費開支,而且還為企業帶來了一定的涉稅風險;

    2)結合職工工會經費支出,合理安排職工教育經費支出。

    ?關于職工工費經費

    《企業所得稅法實施條例》規定:企業撥繳的工會經費,不超過工資、薪金總額2%的部分,準予扣除。

    思路:

    1)在職工工會經費中列支職工培訓費;

    2)企業應成立工會組織,這樣可以獲得工會經費的返還。

    未成立工會組織的企業所上繳的工會經費不返還;成立工會組織的企業所上繳的工會經費按一定比例返還。

    廣東總工會規定:凡建立工會組織的企業、單位、組織,按每月全部職工工資總額2%繳交工會經費的,地方總工會在收到費款后次月的15個工作日內按實繳工會經費的60%回撥繳費單位工會。

    ?關于補充保險

    為在本企業任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費,分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分,在計算應納稅所得額時準予扣除;超過的部分,不予扣除。

    提醒:企業為投資者或者職工支付的商業保險費,不得扣除。

    思路:適當把一定的福利費轉化為補充養老保險。

    ?關于業務招待費

    企業所得稅法規定:企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出,按照發生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。

    銷售(營業)收入=主營業務收入+其他業務收入+視同銷售收入

    思路:當企業的實際業務招待費≤銷售(營業)收入的8.3‰時,60%的限額可以充分利用。當企業的實際業務招待費>銷售(營業)收入的8.3‰時,超過60%的部分需要全部計稅處理。

    注意區分業務招待費與差旅費、會議費的區別,通過細分費用降低招待費金額

    1)業務招待費確認標準

    企業生產經營需要而宴請或工作餐的開支;企業生產經營需要贈送紀念品的開支;企業生產經營需要而發生的旅游景點參觀費和交通費及其他費用的開支;企業生產經營需要而發生的業務關系人員的交通費開支

    業務招待費與差旅費的區別:業務招待費限額扣除;差旅費全額扣除思路:納稅人發生的與其經營活動有關的合理的差旅費,主管稅務機關要求提供證明資料的,應能夠提供證明其真實性的合法憑證,否則,不得在稅前扣除。差旅費的證明材料應包括:出差人員姓名、地點、時間、任務、支付憑證等。

    注意區分業務招待費與會議費的區別:業務招待費限額扣除;會議費全額扣除。

    思路:納稅人發生的與其經營活動有關的會議費,主管稅務機關要求提供證明資料的,應能夠提供證明其真實性的合法憑證,否則,不得在稅前扣除。會議費的證明材料應包括:參加會議的人員姓名、開會地點、開會時間、會議紀要等。

    思路:將業務招待費合理轉換為廣告費、業務宣傳費

    例:M公司預算計劃2017年度的業務招待費支出為200萬元,業務宣傳費支出為500萬元。該公司2017年度的預算銷售1億元。

    M公司2017年度的業務招待費的扣除限額為50萬元(10000萬元×5‰),其2017年度業務招待費發生額的60%為120萬元,故無法稅前扣除的業務招待費為150萬元(200萬元一50萬元)。M公司2017年度業務宣傳費的扣除限額為1500萬元(10000萬元×15%),其業務宣傳費的實際發生額為500萬元,可以全額扣除。

    M公司預算時,可以考慮將部分業務招待費轉為業務宣傳費。如將業務招待變為贈送公司產品的廣告宣傳費用。

    ?關于廣告費和業務宣傳費

    企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出,除國務院財政、稅務主管部門另有規定外,不超過當年銷售(營業)收入15%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。

    思路:

    (1)廣告費必須同時滿足下列三個條件:①廣告是通過經工商部門批準的專門機構制作的;②已實際支付費用,并已取得相應發票;③通過一定的媒體傳播。

    (2)煙草企業的煙草廣告費和業務宣傳費支出,一律不得在計算應納稅所得額時扣除。

    思路:

    1)盡可能把廣告費和業務宣傳費支出安排在限額之內2)將超限額的廣告費和業務宣傳費支出轉變為其他支出形式K公司年銷售額2億,年利潤額5000萬元。2015年全年需要發生廣告費4000萬元。按照稅法的規定,廣告費將超標1000萬元。企業為此將需要進行應納稅所得額調整,并當年增加企業所得稅250萬元。

    K公司根據全面預算管理,可以聯系貧困地區與其管轄的民政局和電視臺做教學等慈善活動,進行現場直播。這樣K公司可以在不改變廣告預算4000萬元的前提下,把其中3000萬元繼續作為廣告費支出,剩余的1000萬元可以通過當地民政局的公益性捐贈活動。因其不超過當年利潤12%限額內的部分,還可以在稅前扣除。

    ?有關利息支出

    ●1、企業在生產經營活動中發生的下列利息支出,準予扣除:

    1)非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出;2)非金融企業向非金融企業借款的利息支出,不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分。

    ●2、在計算應納稅所得額時,企業實際支付給關聯方的利息支出,不超過以下規定比例和“1”規定計算的部分,準予扣除,超過的部分不得在發生當期和以后年度扣除。

    企業實際支付給關聯方的利息支出,其接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例為:金融企業,為5:1;其他企業,為2:1

    思路:通過全面預算管理,改善融資渠道,降低利息支出,發揮財務部的增值作用。

    ?有關捐贈支出的納稅籌劃

    企業發生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以內的部分,準予在計算應納稅所得額時扣除。

    公益性捐贈是指企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門,用于《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的公益事業的捐贈。

    上述的公益性社會團體,是指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團體:依法登記,具有法人資格;以發展公益事業為宗旨,且不以營利為目的;全部資產及其增值為該法人所有;收益和營運結余主要用于符合該法人設立目的的事業;終止后的剩余財產不歸屬任何個人或者營利組織;不經營與其設立目的無關的業務;有健全的財務會計制度;捐贈者不以任何形式參與社會團體財產的分配;國務院財政、稅務主管部門會同國務院民政部門等登記管理部門規定的其他條件。

    企業將貨物、財產、勞務用于捐贈,應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務,但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

    思路:根據企業經營情況,選擇適當的方式進行捐贈。

    K公司經營狀態越來越好,預計2017年公司會計利潤為6000萬元。該公司為了提高社會影響力,決定向社會捐贈800萬元,且有下列三種捐贈方式可選:

    預算一:將800萬元直接捐贈給當地2000名貧困大學生;

    由于屬于直接捐贈,因此捐贈額不允許扣除,800萬元需要調增企業所得稅200萬元(800×25%)

    預算二:將800萬元通過當地市教育局轉贈給當地大學用于補貼貧困大學生學費(這個方法還有一個作用就是申請產學研基地);

    屬于公益性捐贈,捐贈額可以在會計利潤的12%限額內準予扣除。捐贈額800萬元超過了扣除限額720萬元(6000×12%),因此超過部分80萬元不能扣除,且要調增所得稅20萬元。

    預算三:將800萬元平均分成兩份,分別在2017年和2018年通過市教育局轉贈給當地大學用于補貼貧困大學生學費。

    屬于公益性捐贈,企業可以全額抵扣所得稅。

    ?有關利用加速折舊

    ●1、固定資產折舊的計提方法

    1)企業應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊;停止使用的固定資產,應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。2)合理確定固定資產的預計凈殘值。固定資產的預計凈殘值一經確定,不得變更。3)固定資產按照直線法計算的折舊,準予扣除。

    ●2、固定資產計算折舊的最低年限

    1)房屋、建筑物,為20年;2)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備,為10年;3)與生產經營活動有關的器具、工具、家具等,為5年;4)飛機、火車、輪船以外的運輸工具,為4年;5) 電子設備,為3年。

    ●3、加速折舊方法

    出現以下情形的固定資產,可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法:

    1)由于技術進步,產品更新換代較快的固定資產;2)常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產。

    注意:

    1)采取縮短折舊年限方法的,最低折舊年限不得低于規定折舊年限的60%;2)采取加速折舊方法的,可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。

    ●4、最新加速折舊政策解讀

    財政部 國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知 財稅〔2014〕75號

    關于固定資產加速折舊稅收政策有關問題的公告(國家稅務總局公告2014年第 ** 號)

    財政部 國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知 財稅〔2015〕106號

    關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策有關問題的公告(國家稅務總局公告2015年第68號)

    (一)對生物藥品制造業,專用設備制造業,鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業,計算機、通信和其他電子設備制造業,儀器儀表制造業,信息傳輸、軟件和信息技術服務業等行業企業(簡稱六大行業),2014年1月1日后購進的固定資產(包括自行建造),允許按不低于企業所得稅法規定折舊年限的60%縮短折舊年限,或選擇采取雙倍余額遞減法或年數總和法進行加速折舊。

    對輕工、紡織、機械、汽車等四個領域重點行業(簡稱四個領域重點行業)企業2015年1月1日后新購進的固定資產(包括自行建造),允許按不低于企業所得稅法規定折舊年限的60%縮短折舊年限,或選擇采取雙倍余額遞減法或年數總和法進行加速折舊。

    思路:四個領域重點行業企業是指以上述行業業務為主營業務,其固定資產投入使用當年的主營業務收入占企業收入總額50%(不含)以上的企業。

    (二)對上述6個行業和四個領域重點行業的小型微利企業分別于2014年1月1日后和2015年1月1日后新購進的研發和生產經營共用的儀器、設備,單位價值不超過100萬元的,允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除,不再分年度計算折舊;單位價值超過100萬元的,可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

    (三)所有行業企業在2014年1月1日后購進并專門用于研發活動的儀器、設備,單位價值不超過100萬元的,可以一次性在計算應納稅所得額時扣除;單位價值超過100萬元的,允許按不低于企業所得稅法規定折舊年限的60%縮短折舊年限,或選擇采取雙倍余額遞減法或年數總和法進行加速折舊。

    (四)對所有行業企業持有的單位價值不超過5000元的固定資產,允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除,不再分年度計算折舊。

    (五)企業固定資產采取一次性稅前扣除、縮短折舊年限或加速折舊方法的,預繳申報時,須同時報送《固定資產加速折舊(扣除)預繳情況統計表》,年度申報時,實行事后備案管理,并按要求報送相關資料。

    思路:企業在未享受企業所得稅優惠期間,如購置的固定資產符合稅法規定可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法條件,應依法合理進行比較籌劃,從中選擇一種有效的方法,以充分享受稅收優惠政策。

    ●5、固定資產折舊納稅籌劃

    1)縮短折舊年限,推遲納稅義務。

    企業在縮短折舊年限或采用加速折舊方法時,應注意如下問題:

    (1)稅收減免期不宜采用上述方法。

    企業處于稅收減免優惠期間,加速折舊對企業所得稅的影響是負的,不僅不能少繳稅,反而會多繳稅。

    (2)運用上述方法時須考慮5年的虧損彌補期限。

    由于稅法對補虧期限作了嚴格限定,企業必須根據自身的具體情況,對以后年度的獲利水平做出合理估計,使同樣的生產經營利潤獲得更大的實際收益。

    2)延長折舊年限,減少稅負負擔。

    在納稅人享受稅收優惠的年度內,折舊費越少,稅負就越低,利潤就越多。

    關于充分利用稅收優惠政策,降低企業所得稅稅負

    1、免稅收入2、減計收入

    企業綜合利用資源,生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入,可以在計算應納稅所得額時減按90%計入收入總額。

    3、加計扣除

    1)開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用。2)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資。

    4、減免所得額

    1)企業從事國家重點扶持的公共基礎設施項目(港口碼頭、機場、水利等項目)的投資經營的所得,自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起,第一年至第三年免征企業所得稅,第四年至第六年減半征收企業所得稅。2)企業從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得,自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起,第一年至第三年免征企業所得稅,第四年至第六年減半征收企業所得稅。

    符合條件的環境保護、節能節水項目,包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發利用、節能減排技術改造、海水淡化等。

    3)在一個納稅年度內,居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分,免征企

    業所得稅;超過500萬元的部分,減半征收企業所得稅。

    5、減免稅

    1)符合條件的小型微利企業,減按20%的稅率征收企業所得稅。2)國家需要重點扶持的高新技術企業,減按15%的稅率征收企業所得稅。

    6、創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額;當年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結轉抵扣。

    7、企業購置并實際使用符合規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的,該專用設備的投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免;當年不足抵免的,可以在以后5個納稅年度結轉抵免。

    思路:充分利用稅收優惠政策,降低稅負。

    ?有關股權轉讓

    ●1、股權轉讓所得為股權轉讓價減除股權 ** 后的差額。

    股權轉讓價是指股權轉讓人就轉讓的股權所收取的包括現金、非貨幣資產或者權益等形式的金額。如被持股企業有未分配利潤或稅后提存的各項基金等,股權轉讓人隨股權一并轉讓該股東留存收益權的金額,不得從股權轉讓價中扣除。

    股權 ** 是指股權轉讓人投資入股時向中國居民企業實際交付的出資金額,或購買該項股權時向該股權的原轉讓人實際支付的股權轉讓金額。

    思路:被投資企業保留利潤不分配,將導致股權轉讓價格增高,使得本應享受免稅的股息性所得轉化為應全額并入應納稅所得額的股權轉讓所得。針對該問題,可以采用“先分配股息或利潤再轉讓”的方法,可以降低股權轉讓價格,減少股權所得的計稅依據。

    企業重組,是指企業在日常經營活動以外發生的法律結構或經濟結構重大改變的交易,包括企業法律形式改變、債務重組、股權收購、資產收購、合并、分立等。

    思路:企業重組的稅務處理區分不同條件分別適用一般性稅務處理規定和特殊性稅務處理規定。一般性稅務處理:按公允價值計量;特殊性稅務處理:按原有計稅基礎確認。

    企業重組符合上述特殊性稅務處理條件的,交易各方對其交易中的股權支付部分,可以按以下規定進行特殊性稅務處理:

    ●1、股權收購,收購企業購買的股權不低于被收購企業全部股權的50%,且收購企業在該股權收購發生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%,可以選擇按以下規定處理:

    1)被收購企業的股東取得收購企業股權的計稅基礎,以被收購股權的原有計稅基礎確定。2)收購企業取得被收購企業股權的計稅基礎,以被收購股權的原有計稅基礎確定。3)收購企業、被收購企業的原有各項資產和負債的計稅基礎和其他相關所得稅事項保持不變。

    ●2、資產收購,受讓企業收購的資產不低于轉讓企業全部資產的50%,且受讓企業在該資產收購發生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%,可以選擇按以下規定處理:

    1)轉讓企業取得受讓企業股權的計稅基礎,以被轉讓資產的原有計稅基礎確定。2)受讓企業取得轉讓企業資產的計稅基礎,以被轉讓資產的原有計稅基礎確定。

    ●3、企業合并,企業股東在該企業合并發生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%,以及同一控制下且不需要支付對價的企業合并,可以選擇按以下規定處理:

    1)合并企業接受被合并企業資產和負債的計稅基礎,以被合并企業的原有計稅基礎確定。2)被合并企業合并前的相關所得稅事項由合并企業承繼。3)可由合并企業彌補的被合并企業虧損的限額=被合并企業凈資產公允價值×截至合并業務發生當年年末國家發行的最長期限的國債利率。4)被合并企業股東取得合并企業股權的計稅基礎,以其原持有的被合并企業股權的計稅基礎確定。

    ●4、企業分立,被分立企業所有股東按原持股比例取得分立企業的股權,分立企業和被分立企業均不改變原來的實質經營活動,且被分立企業股東在該企業分立發生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%,可以選擇按以下規定處理:

    1)分立企業接受被分立企業資產和負債的計稅基礎,以被分立企業的原有計稅基礎確定。2)被分立企業已分立出去資產相應的所得稅事項由分立企業承繼。3)被分立企業未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產占全部資產的比例進行分配,由分立企業繼續彌補。4)被分立企業的股東取得分立企業的股權(簡稱新股),如需部分或全部放棄原持有的被分立企業的股權(簡稱舊股),“新股”的計稅基礎應以放棄“舊股”的計稅基礎確定。

    如不需放棄“舊股”,則其取得“新股”的計稅基礎可從以下兩種方法中選擇確定:直接將“新股”的計稅基礎確定為零;或者以被分立企業分立出去的凈資產占被分立企業全部凈資產的比例先調減原持有的“舊股”的計稅基礎,再將調減的計稅基礎平均分配到“新股”上。

    思路:企業債務重組確認的應納稅所得額占該企業當年應納稅所得額50%以上,可以在5個納稅年度的期間內,均勻計入各年度的應納稅所得額。

    提醒:一般性稅務處理方法就是當期按照資產股權轉讓所得納稅,而特殊性稅務處理則是股權支付的部分暫時不確認轉讓所得或損失,只就非股權支付的部分計算所得稅。所以在進行企業重組時,應盡量達到特殊性稅務處理的規定,這樣企業可以暫時不確認股權的轉讓所得或損失,從而獲取稅收的遞延性收益。

    ?關于資產投資方案

    思路:用不同的資產對外投資,稅負會有所差異,企業應考慮最佳的組合,獲取最大的稅收利益。

    1、根據《增值稅暫行條例實施細則》的規定,納稅人將自產或者外購的貨物對外投資,視同銷售,應繳納增值稅。2、根據財稅[2002]191號文件的規定,納稅人以不動產、無形資產投資入股,與接受投資方利潤分配,共同承擔投資風險的行為,不征收營業稅。

    3、根據企業所得稅法相關規定,企業將資產移送他人的下列情形,因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產,應按規定視同銷售確認收入。

    1)用于市場推廣或銷售;2)用于交際應酬;3)用于職工獎勵或福利;4)用于股息分配;5)用于對外捐贈;6)其他改變資產所有權屬的用途

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